[摘 要]轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定已經(jīng)成為當(dāng)今跨國公司全球經(jīng)營戰(zhàn)略的重要組成部分,然而我國跨國企業(yè)對轉(zhuǎn)移價(jià)格的認(rèn)識與利用都還處于初級階段。通過分析轉(zhuǎn)移價(jià)格策略在我國跨國企業(yè)中的運(yùn)用現(xiàn)狀,可以對企業(yè)如何正確制定轉(zhuǎn)移定價(jià)策略提出相關(guān)的建議。

　　[關(guān)鍵詞]轉(zhuǎn)移價(jià)格;跨國企業(yè);反轉(zhuǎn)移定價(jià)

　　在經(jīng)濟(jì)全球化的沖擊下,復(fù)雜多變的國際政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境迫使跨國公司已將轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定作為其全球經(jīng)營戰(zhàn)略的重要組成部分。截至2003年10月底,我國海外投資企業(yè)已在全球170多個(gè)國家和地區(qū)設(shè)立了境外非金融類中資企業(yè)7315家,協(xié)議投資總額達(dá)到150多億美元。然而,據(jù)資料調(diào)查顯示,這些跨國企業(yè)在經(jīng)營過程中對轉(zhuǎn)移定價(jià)策略的認(rèn)識和利用都還處于初級階段,成功利用這一策略的企業(yè)更是少之又少,這無疑影響了我國企業(yè)的國際競爭力。

　　因此,對我國跨國企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)策略的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　一、利用轉(zhuǎn)移價(jià)格對我國跨國企業(yè)的重要意義

　　轉(zhuǎn)移價(jià)格(Transfer Pricing)是跨國公司的一種經(jīng)營策略,又稱劃撥價(jià)格或轉(zhuǎn)讓價(jià)格,它是指跨國公司母公司與子公司之間以及子公司與子公司之間相互約定的出口和采購商品、勞務(wù)和技術(shù)時(shí)所采用的內(nèi)部交易價(jià)格。這種價(jià)格服從于跨國公司全球戰(zhàn)略目標(biāo)和謀求最大限度的利潤目標(biāo)的需要。通常跨國公司的轉(zhuǎn)移價(jià)格不會等于會計(jì)成本,可能大大低于在公開市場中的相同或類似條件下從事相同或相似的無關(guān)聯(lián)公司之間達(dá)成的價(jià)格。一般來說,我國企業(yè)在跨國經(jīng)營過程實(shí)施轉(zhuǎn)移價(jià)格策略可以解決以下問題:

　　1.爭取競爭優(yōu)勢。企業(yè)跨國經(jīng)營爭取市場,對付競爭對手很重要。我國企業(yè)母公司發(fā)揮優(yōu)勢,集中財(cái)力、人力和物力,以轉(zhuǎn)移低價(jià)向海外子公司供貨,可降低子公司成本,增強(qiáng)其在當(dāng)?shù)厥袌龅母偁幜Α＿@種價(jià)格支持措施還能幫助子公司站穩(wěn)腳跟、樹立信譽(yù),在當(dāng)?shù)啬軙r(shí)常取得更多的貸款機(jī)會。

　　2.規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)海外子公司東道國發(fā)生政治動蕩時(shí),我國母公司可以利用轉(zhuǎn)移價(jià)格使子公司陷入財(cái)政赤字狀態(tài),逐漸消耗子公司的積蓄,從而將投資從東道國轉(zhuǎn)移出去。為規(guī)避東道國的價(jià)格管制措施,企業(yè)可將產(chǎn)品或生產(chǎn)該產(chǎn)品的中間產(chǎn)品以高價(jià)格轉(zhuǎn)移到該國子公司,形成較高成本,從而提高產(chǎn)品售價(jià),賺取高額利潤。

　　3.減輕過高稅負(fù)。由于不同國家稅率的差異及國際避稅地的存在,我國企業(yè)可以利用轉(zhuǎn)移價(jià)格將利潤由高稅率國家(或地區(qū))的公司轉(zhuǎn)移到低稅率國家(或地區(qū))公司,從而使整個(gè)公司的稅負(fù)最小化。

　　4.統(tǒng)籌調(diào)度資金。我國企業(yè)跨國經(jīng)營需要利用眾多的資金市場,但企業(yè)在不同國家之間調(diào)度資金往往受到東道國法律的限制。而轉(zhuǎn)移價(jià)格策略可達(dá)到世界范圍內(nèi)統(tǒng)籌調(diào)度資金的要求。

　　5.減少管理摩擦。我國海外子公司如果利潤過高,往往會誘導(dǎo)一系列管理摩擦。如東道國政府可能要求重新談判投資優(yōu)惠條件并指定新政策,分享其利;海外子公司員工可能要求提高工資和福利待遇等。轉(zhuǎn)移價(jià)格可使海外子公司的贏利維持較合適的水平,避免這些摩擦的產(chǎn)生。

　　二、轉(zhuǎn)移價(jià)格在我國跨國企業(yè)中運(yùn)用的現(xiàn)狀及原因

　　在實(shí)踐中,我國跨國企業(yè)面對激烈的國際市場競爭,各國的稅負(fù)差異,匯率的劇烈變動以及東道國對跨國公司設(shè)置的種種限制,卻很少采取轉(zhuǎn)移價(jià)格策略來保護(hù)自己的利益和提高企業(yè)的競爭水平,有的雖然采取了轉(zhuǎn)移價(jià)格策略,卻并未將其功能加以完全利用,有的甚至由于利用不當(dāng)而受到東道國反轉(zhuǎn)移價(jià)格法律的制裁。究其原因,主要有以下幾個(gè)方面:

　　1.轉(zhuǎn)移價(jià)格的各個(gè)方面的作用未被充分認(rèn)識。在當(dāng)前的7000多家海外投資企業(yè)中,大部分都已經(jīng)在國際避稅地(如香港、百慕達(dá)等)設(shè)立了自己的全資或控股子公司,在追求利潤的目標(biāo)下,將利潤轉(zhuǎn)移避稅地來達(dá)到合理逃避稅收的目的,但合理避稅僅是轉(zhuǎn)移價(jià)格策略眾多功能中的一個(gè)。

　　我國企業(yè)對轉(zhuǎn)移價(jià)格的運(yùn)用還處于一種無意識狀態(tài),或僅僅只是為了達(dá)到規(guī)避國家稅收的目的,因而經(jīng)常受到東道國反轉(zhuǎn)移價(jià)格措施的制裁也就不足為奇。

　　2.未形成有效的國際經(jīng)營管理體制。一般而言,一個(gè)跨國公司內(nèi)部各生產(chǎn)、銷售單位之間的產(chǎn)品調(diào)撥和協(xié)作越緊密,轉(zhuǎn)移價(jià)格的運(yùn)用越有效。而目前我國大多數(shù)海外企業(yè)仍為國內(nèi)母公司的附屬,只進(jìn)行單一的分割式經(jīng)營,母公司不能對子公司實(shí)施有效的控制,其業(yè)務(wù)往來也較少,跨國公司母子公司之間未能形成國際化的經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)。也就是說,跨國公司之間幾乎不存在內(nèi)部貿(mào)易,公司內(nèi)部的國際分工和合作體系尚未形成,嚴(yán)格地說還不具備成熟的運(yùn)用轉(zhuǎn)移價(jià)格策略的條件。

　　3.缺乏快捷信息系統(tǒng)及有效的指導(dǎo)?？旖莸男畔⑾到y(tǒng)是促進(jìn)轉(zhuǎn)移價(jià)格有效實(shí)施的條件之一。我國跨國公司管理人員素質(zhì)不高,有關(guān)人員對東道國的政策、法律及文化生疏,加上沒有高水平的會計(jì)、稅務(wù)、法律等專家的幫助,跨國企業(yè)很難得到外國投資環(huán)境的全面、詳細(xì)的資料,因而也就不可能有效的利用轉(zhuǎn)移價(jià)格策略。

　　三、我國跨國企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)移價(jià)格策略的對策

　　鑒于跨國企業(yè)轉(zhuǎn)移價(jià)格措施實(shí)施的現(xiàn)狀,我們應(yīng)從以下幾個(gè)方面努力:

　　1.加強(qiáng)一體化管理,盡快建立跨國公司經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)。國內(nèi)母公司應(yīng)對海外子公司實(shí)施有效控制,加強(qiáng)跨國公司內(nèi)部調(diào)撥和專業(yè)化協(xié)作,促進(jìn)內(nèi)部貿(mào)易市場的發(fā)育,這樣能夠充分利用內(nèi)部化優(yōu)勢,減少海外投資的經(jīng)營成本,從而使總公司的海外經(jīng)營一體化,發(fā)揮集團(tuán)優(yōu)勢。比如跨國企業(yè)可以利用甲國的資源優(yōu)勢,設(shè)立原材料基地,利用乙國的勞動力優(yōu)勢,設(shè)立加工企業(yè),同時(shí)利用丙國的市場優(yōu)勢,設(shè)立配售中心;也可以在某個(gè)國家設(shè)立加工生產(chǎn)中心,同時(shí)又在許多國家設(shè)立銷售中心,或者將各個(gè)子公司建成高度專業(yè)化的生產(chǎn)中心,形成一條首尾銜接的跨國生產(chǎn)線,這就為轉(zhuǎn)移價(jià)格策略的實(shí)施創(chuàng)造了條件。

　　2.建立適應(yīng)轉(zhuǎn)移價(jià)格需要的信息系統(tǒng)。為了有效地利用轉(zhuǎn)移價(jià)格謀求全球利益,跨國公司內(nèi)部必然要耗費(fèi)大量人力、物力來進(jìn)行集中的計(jì)劃決策和管理調(diào)節(jié)。為此,建立快捷、靈敏的信息系統(tǒng)隨時(shí)掌握世界各地金融網(wǎng)絡(luò)及經(jīng)營狀況,是實(shí)施轉(zhuǎn)移價(jià)格策略成敗的關(guān)鍵。

　　3.加快培養(yǎng)高級跨國經(jīng)營管理人才。實(shí)施轉(zhuǎn)移價(jià)格合理規(guī)避管制是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的技術(shù),它需要有一定實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及專業(yè)知識,而且熟悉當(dāng)?shù)胤珊拓?cái)會制度的人員專門從事這項(xiàng)工作,為母公司恰當(dāng)運(yùn)用轉(zhuǎn)移價(jià)格策略提供準(zhǔn)確的信息。經(jīng)濟(jì)的全球化更是要求這些人員必須頭腦靈活,精通外語,熟練掌握國際稅法、國際金融、國際財(cái)務(wù)管理等知識,能對收集到的信息資料進(jìn)行可靠的分析,做出正確的決策。

　　4.加快稅務(wù)、法律、會計(jì)等咨詢服務(wù)業(yè)的建設(shè),規(guī)范和完善策劃公司的服務(wù)。經(jīng)濟(jì)要發(fā)展,國際競爭力要提高,必須要有一批高素質(zhì)的人才從事為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的咨詢業(yè)及策劃公司。同時(shí)與跨國公司的服務(wù)、聯(lián)系也要注重長期性、國際性。比如現(xiàn)在各國普遍實(shí)施轉(zhuǎn)移價(jià)格稅制以限制跨國公司利用轉(zhuǎn)移價(jià)格避稅,特別是發(fā)達(dá)國家的相關(guān)法律更是完善。

　　因此,我國的跨國企業(yè)在制定轉(zhuǎn)移價(jià)格策略過程中一定要利用咨詢機(jī)構(gòu)對東道國或地區(qū)的慣例和法律進(jìn)行認(rèn)真研究。另外,現(xiàn)在世界各國對中國產(chǎn)品所實(shí)施的反傾銷措施已不容忽視,因此我國母公司在向海外子公司輸出產(chǎn)品時(shí),最好參照外部市場價(jià)格制定轉(zhuǎn)移價(jià)格以免受到反傾銷指控,這期間所做工作也就必然離不開咨詢機(jī)構(gòu)和策劃公司的幫助。可以說,沒有發(fā)達(dá)的咨詢服務(wù)業(yè)必然不會有轉(zhuǎn)移價(jià)格策略的有效實(shí)施。

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